[ Pobierz całość w formacie PDF ]
% odsetki, prowizje bankowe, różnice kursowe naliczone do dnia przekazania
środka trwałego do używania,
% inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych.
www.bk.infor.pl
01 koszty 1-128.qxd 2008-12-12 15:44 Page 35
Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów
35
>>
Pojęcie inne koszty jest nieograniczonym katalogiem, do którego zaliczyć
można wszelkie koszty związane bezpośrednio lub pośrednio z wytworzeniem
środka trwałego, które nie mogą być zaliczone do konkretnej kategorii kosztów
wymienionych art. 16g ust. 4 ww. ustawy (przyp. autora: updop). A zatem mogÄ… to
być koszty likwidacji rozbiórki budynków i budowli w związku z prowadzoną in-
westycją, powiększone o nieopisaną część wartości początkowej likwidowanych
obiektów, a pomniejszone o przychody z likwidacji. (& ) Nieumorzona wartość li-
kwidowanego (& ) środka trwałego nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, jed-
nakże wpływa na zwiększenie wartości nowo budowanego obiektu, a tym samym
stanowi koszt uzyskania przychodu poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne.
(Decyzja wydana 2 stycznia 2007 r. przez IzbÄ™ SkarbowÄ… w Rzeszowie, sygn.
IS.I/2-4230/12/06)
(& ) Koszty doradztwa finansowego i prawnego, jako koszty zwiÄ…zane z realizowa-
ną inwestycją, warunkujące jej rozpoczęcie i prowadzenie, powinny być odnoszone do
kosztów uzyskania przychodów poprzez dokonywane w czasie odpisy amortyzacyjne
od wartości początkowej wytworzonych w wyniku inwestycji środków trwałych (& ). Tak-
że koszty pozyskania oraz obsługi kredytu inwestycyjnego, tj.: odsetki, prowizje, koszty
usług niezależnego konsultanta, wymagane przez bank jako warunek udzielenia kolej-
nych transz kredytu, refakturowane przez bank na Spółkę (& ) co do zasady będą two-
rzyć wartość początkową środków trwałych wytworzonych w wyniku inwestycji.
(Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego wydane przez Po-
morski UrzÄ…d Skarbowy 22 stycznia 2007 r., sygn. DP/423-0159/06/AK)
Skoro likwidacja istniejących, używanych środków trwałych jest warunkiem
niezbędnym do realizacji i oddania inwestycji to strata związana z taką likwida-
cją może stanowić element wartości wytworzenia środków trwałych powstających
w ramach inwestycji.
(Postanowienie wydane 18 czerwca 2007 r. przez II Mazowiecki US w Warsza-
wie, sygn. 1472/ROP1/423-134/07/MK)
Natomiast nie należy zaliczać do kosztów wytworzenia środka trwałego:
% wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci,
% kosztów ogólnych zarządu,
% kosztów sprzedaży,
% pozostałych kosztów operacyjnych i operacji finansowych, z wyjątkiem wyżej
wymienionych kosztów odsetek, prowizji i różnic kursowych.
Koszty przystosowania środka trwałego do użytku oraz ulepszenia
Zrodek trwały, który został nabyty, ale do czasu oddania go do użytku poniesiono jesz-
cze koszty, które wiązały się z tym nabyciem lub były konieczne, aby środek mógł zacząć
funkcjonować ( koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwa-
łego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania ), należy doliczyć do wartości po-
styczeń 2008 BIBLIOTEKA KSIGOWEGO nr 1
01 koszty 1-128.qxd 2008-12-12 15:44 Page 36
36 Koszty 2008
czątkowej. Tak samo należy postąpić z kosztami ulepszenia (przebudowy, rozbudowy, re-
konstrukcji, adaptacji lub modernizacji) przyjętych już do używania środków trwałych.
(& ) W praktyce przyjęto uważać, że adaptacja to przystosowanie, przeróbka
składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż jego pierwotne
przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych; przebu-
dowa to zmiana istniejącego stanu na inny, powodujący dostosowanie do pełnie-
nia innych funkcji, zmianę warunków technicznych lub własności użytkowych, na-
tomiast rozbudowa to powiększenie składnika majątkowego.
(Wyrok NSA z 16 czerwca 2000 r., sygn. akt III SA 1025/99)
Koszty poniesione przed przyjęciem nabytego środka trwałego do używania powinny
powiększać wartość początkową tego środka. Dotyczy to również takiego środka trwałe-
go, jak inwestycja w obcym środku trwałym. Koszty poniesione przed przyjęciem jej do
używania należy zaliczyć na poczet wartości początkowej inwestycji (środka trwałego).
(& ) Koszty najmu, eksploatacji lokalu oraz inne koszty zwiÄ…zane z najmem ponie-
sione przed rozpoczęciem wykorzystywania wynajmowanego lokalu dla potrzeb pro-
wadzonej działalności gospodarczej, należy zakwalifikować jako koszty wykorzystania
usług obcych powiększające wartość inwestycji w obcym środku trwałym (& ).
(Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego wydane przez I Ma-
zowiecki UrzÄ…d Skarbowy w Warszawie 29 stycznia 2007 r., sygn.
1471/DPD1/423-153/06/KK)
Tak samo należy potraktować koszty ulepszenia środka trwałego, poniesione
już po przyjęciu środka do używania. Powinny one powiększać wartość początko-
wą środka trwałego. W takiej sytuacji powiększenia wartości o wartość ulepszenia
dokonuje się po zakończeniu danej inwestycji (np. modernizacji środka trwałego).
Odpisów amortyzacyjnych od powiększonej wartości początkowej należy dokony-
wać od miesiąca następującego po dokonaniu ulepszenia.
Przykład
Firma X we wrześniu 2007 r. kupiła samochód ciężarowy, który zaliczono do
środków trwałych i ujęto w ewidencji. Wartość początkowa samochodu wynosi-
ła 70 000 zł, stawka amortyzacyjna 20%, a zatem do końca 2007 r. odpisy
amortyzacyjne wyniosły 3499,98 zł (1166,66 zł x 3). W styczniu 2008 r. założo-
no w samochodzie klimatyzację o wartości 10 000 zł. Tym samym ulepszono sa-
mochód, w związku z czym podwyższono jego wartość początkową. Od lutego
2008 r. miesięczny odpis amortyzacyjny, zaliczany do kosztów podatkowych, bę-
dzie więc wynosił 1333,33 zł (80 000 zł x 20%/12).
Konieczność zaliczenia kosztów związanych z przystosowaniem środka trwałe-
go do używania wynika z definicji środka trwałego. Należy bowiem pamiętać, że
www.bk.infor.pl
01 koszty 1-128.qxd 2008-12-12 15:44 Page 37
Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów
37
aby móc mówić o środku trwałym, musi on spełniać cechy przedmiotu kompletne-
go i zdatnego do użytku. Do czasu, aż ten stan nie zostanie osiągnięty, nie może-
my mówić o środku trwałym, który może podlegać amortyzacji. Innymi słowy amor-
tyzacja jest ściśle związana z funkcjonowaniem środka trwałego albo z jego
gotowością do takiego funkcjonowania.
Nie dotyczy to przejściowych okresów wyłączenia z eksploatacji sprawnego
i oddanego wcześniej do używania środka trwałego np. z powodu oddania go do
naprawy, przejściowego braku zapotrzebowania na jego użytkowanie z powodu
nieobecności obsługującego go pracownika, rozwiązania umowy najmu środka
z dotychczasowym najemcÄ… i poszukiwaniem nowego. Koszty zwiÄ…zane z utrzyma-
niem takiego środka w stanie gotowości do użytku mogą stanowić bezpośrednio
koszty uzyskania przychodu. Celem jest bowiem osiąganie przychodów w przyszło-
ści z racji wykorzystania środka. Można je także uznać za koszty ponoszone w ce-
lu zachowania i zabezpieczenia zródła przychodów, gdy przykładowo środek trwa-
ły jest przez podatnika wynajmowany i w ten sposób jest zródłem przychodów
w postaci czynszu.
Ulepszenia środka trwałego do limitu
W sytuacji gdy wartość wydatków poniesionych na ulepszenie nie przekracza
w danym roku podatkowym kwoty 3500 zł, wydatki te można zaliczyć bezpośred-
nio do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Nie ma wówczas
[ Pobierz całość w formacie PDF ]